Когда можно списывать дебиторскую задолженность: Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учёте

Нюансы списания дебиторской задолженности в налоговом учете

На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В общем случае согласно п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В статье 265 НК РФ не уточняется в какой сумме должна быть списана задолженность: с учетом или без учета НДС.

По мнению Минфина РФ, налогоплательщик вправе признать безнадежной и списать в установленном порядке в целях налога на прибыль всю сумму безнадежной дебиторской задолженности, включая сумму налога на добавленную стоимость. (Письмо Минфина России от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596).

ВАС РФ еще в 2005 году указал, что неоплаченная сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная покупателям товаров (работ, услуг), как и неоплаченная стоимость этих товаров (работ, услуг), подлежит отражению в качестве дебиторской задолженности по результатам инвентаризации Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 N 6602/05 по делу N А73-7590/2004-13).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Списание дебиторской задолженности в бухучете и налоговом учете в 2021

Если организация не может взыскать со своих контрагентов дебиторскую задолженность, она вправе ее списать. Обращаться при этом в суд не потребуется. В статье подробно рассмотрим когда и каким образом происходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности в 2021 году.

Срок исковой давности для дебиторки

Возникнуть дебиторская задолженность может по разным обстоятельствам, например, когда покупатель товар получил, но за него еще не рассчитался. Из различных возникающих задолженностей в организации или у предпринимателя формируется сумма дебиторки, то есть та, которую должны контрагенты. Часть из них свои долги с течением времени покроет, а некоторые суммы могут остаться незакрытыми и даже взыскать с покупателей ее не представляется возможным. В таком случае эти долги необходимо списать.

Дебиторку с баланса списать можно в двух ситуациях:

  1. Когда контрагент погасит свой долг;
  2. Когда долг признают безнадежным.

При погашении контрагентом своих долгов понятно, что денежные средства поступят и долг закроется. Что же касается безнадежного долга, то признать в нескольких случаях. Например, при невозможности контрагентом выполнить свое обязательство. Это может возникнуть при его банкротстве (Читайте также статью ⇒ Договор купли-продажи дебиторской задолженности в 2021 году).

Другой причиной является истечение срока исковой давности. Равен такой срок трем годам с момента признания долга. Но может произойти и такое событие, как прерывание срока давности. Например, если контрагент свой долг признает, либо был предъявлен иск.

В тот день, когда судом будет принято заявление истца или получено письмо от контрагента с актом-сверки, будет прерван срок исковой давности. И с этого момента отчитывать трехлетний срок нужно заново, причем то время, которое прошло до прерывания в общий срок не включается.

Существует только одно ограничение. Общий срок исковой давности должен быть менее 10 лет, даже при его прерывании.

Еще одной из причин прерывания срока может быть признано частичное погашение долга контрагентом, даже если он отказался подписать акт сверки.

Строгий перечень причин, по которым срок давности прерывается законом не установлен. Они указаны в постановлении Пленума Верховного суда. Основные из них являются те, при которых контрагент, имеющий долг:

  • Оплатил часть долга;
  • Подписал акт-сверки;
  • Оплатил неустойку по просрочке платежа;
  • Написал письмо с просьбой об отсрочке;
  • Написал встречное заявление на зачет взаимных требований;
  • Подписал соглашение о внесении изменений в договор, что подтверждает, что долг им признан.

Списание дебиторской задолженности в бухучете

Списать дебиторку компания может за счет резервов по сомнительным долгам (Читайте также статью ⇒ Создание резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в 2021 году). В учете отражается данная операция следующей проводкой:

Д63 К62(76) – дебиторская задолженность списана за счет резерва.

Использовать созданный резерв компания праве в пределах его размера. То есть, при превышении списываемой задолженности созданного резерва, разницу учитывают в прочих расходах. Эта операция отражается проводкой:

Д91-2 К62 (76) – списана дебиторской задолженности, которую не покрыл резерв.

Тот факт, что дебиторка списана не будет означать, что она аннулирована. Вся списанная сумма должна отражаться на 007 забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Данная операция оформляется проводкой:

Д007 – отражена сумма списанной дебиторской задолженности.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Для списания в налоговом учете дебиторки применяют два способа:

  1. Списать за счет резерва, создаваемого по сомнительным долгам;
  2. Отразить задолженность во внереализационных доходах.

Та сумма дебиторки, которую не покрыл резерв включается во внереализационные доходы.

Однако, списание долга в составе расходов делать вправе только организации, расчет налога на прибыль которые производят методом начисления.

При применении кассового метода, учесть долги в составе расходов нельзя. Применение данного метода предполагает признание доходов только после непосредственного их получения, затраты же признают после оплаты. Факт оплаты при этом является поводом прекращения обязательств покупателя. Если оплата не проведена, то обязательство выполненным не считается, а значит и расходы признать нельзя.

Важно! Безнадежная дебиторская задолженность в полной сумме с НДС уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как подтвердить дебиторскую задолженность

Для подтверждения и списания дебиторки, организация должна правильно определить ее размер. Для этого проводится инвентаризация, после которой выявленная сумма дебиторки отражается в акте (акт по форме ИНВ-17). Данный акт будет являться одним из документов, подтверждающих дебиторку. Проводится инвентаризация на основании приказа руководителя. На основании такого акта и бухгалтерской справки издается еще один приказ – о списании дебиторской задолженности (Читайте также статью ⇒ Оборачиваемость дебиторской задолженности + формула, пример расчета).

К составленному по итогам инвентаризации акту прикладываются документы, которые подтвердят возникновение дебиторской задолженности.

Такими документами могут быть:

  • Договор, если в нем указан срок погашения обязательства контрагентом;
  • Товарная накладная;
  • Акт выполненных работ;
  • Акт инвентаризации с выявленной дебиторской задолженностью.

Законодательная база

Законодательный акт Содержание
Статья 266 НК РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам»
Статья 203 ГК РФ «Перерыв течения срока исковой давности»
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Статья 255 НК РФ «Внереализационные расходы»
Закон №402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Как списать дебиторку нашей организации, если резервов по сомнительным долгам мы не создаем, так как являемся малым предприятием?

Ответ: Вы можете для списания использовать 91 счет субсчет «Прочие расходы». Проводка будет такой же, как крупные предприятия используют для списания остатка долга, которую созданный резерв не покрыл.

Вопрос №2. Срок давности по долгу контрагента меньше трех лет, но должник уже ликвидировался. Когда можно списать задолженность, нужно ли ждать 3 года?

Ответ: Нет, не нужно. Если у Вашей организации есть документы, подтверждающие ликвидацию должника, то для того, чтобы списать задолженность ждать 3 года не нужно. Сделать это можно и раньше срока.

Как отразить в учёте безнадёжные долги — СКБ Контур

Как определить, что долг безнадёжен и его можно списать
Как правильно списать задолженность
Списание за счёт резерва
Списание в финансовый результат
Как учесть в текущем налоговом периоде безнадёжные долги прошлых лет

Как определить, что долг безнадёжен и его можно списать

Дебиторская задолженность — долг контрагента, который является имущественным правом компании. Если долг контрагента невозможно взыскать, он становится безнадёжным (п. 2 ст. 266 НК РФ). 

На безнадёжные долги разрешено уменьшить налоговую базу по прибыли. Для этого полную сумму задолженности с учётом НДС списывают в составе внереализационных расходов. 

Уменьшить базу по налогу на прибыль можно, если задолженность стала безнадёжной по одному из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ.

В таблице дан список долгов, которые можно признать безнадёжными, и условия для их списания.

Виды безнадёжной дебиторской задолженности

Условия списания долга

Документы, подтверждающие безнадёжность

Задолженность, по которой истёк срок исковой давности Срок исковой давности по обычным долгам — 3 года (ст. 196 ГК РФ) Первичные документы, которые подтверждают дату образования долга
Суд признал должника — юрлицо или физлицо — банкротом

Задолженность может быть признана безнадёжной и списана только в момент прекращения конкурсного производства.

Если срок исковой давности истёк в период банкротства, для списания нужно дождаться окончания всех конкурсных процедур (письмо Минфина от 06.06.2016 № 03-03-06/1/73076)

Судебный акт о признании должника банкротом.

Судебный акт об окончании конкурсного производства

Задолженность подтверждена судом.
Получен исполнительный лист.
ФССП прекратило исполнительное производство по должнику
Возможные основания прекращения исполнительного производства:
1. Невозможно определить место нахождения должника.
2. У должника нет имущества, которое можно взыскать.
3. Компания-должник ликвидирована.
Срок исковой давности к таким долгам не применяется
Исполнительный лист, постановление ФССП об окончании исполнительного производства

Должник ликвидирован по решению ФНС.

Исключение: ликвидация должника из-за несдачи отчётности в течение 12 месяцев.

Задолженность признаётся нереальной к взысканию и списывается на дату исключения компании-должника из ЕГРЮЛ.

Истечение искового срока при этом не требуется

Выписка по должнику из ЕГРЮЛ

Только по истечении искового срока можно признать безнадёжными долги из списка (письмо Минфина России от 14.05.2018 № 03-03-06/1/31977):

  1. Долг, который получен по договору уступки права требования (цессии).
  2. Долг ИП, прекратившего работу, — должником станет гражданин.
  3. Долг реорганизованной компании — долг переходит к новой организации.
  4. Долг компании, которую ФНС признала недействующей и ликвидировала из-за несдачи отчётности и отсутствия движений по счетам в течение года.

Проверить поставщика на предмет задолженности и исполнительных производств

Как правильно списать задолженность

Списать безнадёжную дебиторскую задолженность можно на основании следующих документов (Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н):

  1. Акт результатов проведённой инвентаризации расчётов № ИНВ-17.
  2. Документы, подтверждающие безнадёжность долга.
  3. Приказ или распоряжение руководителя в произвольной форме.

Чтобы организация могла учесть безнадёжный долг при расчёте налога на прибыль, в учётной политике должен закрепляться метод начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 1 и п. 3 ст. 266 НК РФ). При кассовом методе доход признаётся по факту получения — переплаты не возникает.

Долг можно отнести на счёт средств резерва по сомнительным долгам или на финансовый результат.

Списание за счёт резерва

Резерв по сомнительным долгам позволяет списать 50 % долга после 45 дней просрочки и 100 % после 90 дней. Резерв списывают только на покрытие убытков от таких долгов. Зарегистрируйте проводку:

Списание в финансовый результат

Резерва по сомнительным долгам может не быть совсем или не хватить на полное покрытие долга — разницу спишите в убыток. Оформите проводкой:

Дт 91.2 Кт 62 (76, 60)

Сумму списанного безнадёжного долга пять лет отражайте по дебету забалансового счёта 007. Если долг вернут, включите полученную сумму в доходы и спишете долг в кредит счёта 007.

Как учесть в текущем налоговом периоде безнадёжные долги прошлых лет

Минфин разъясняет, что безнадёжную задолженность прошлых периодов учитывают в составе внереализационных расходов текущего периода, если ошибки привели к переплате налога на прибыль в прошлом (письмо Минфина России от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064).

Например, постановление об окончании исполнительного производства вынесли в декабре 2019 года, а в организацию оно поступило только в апреле 2020-го. По правилам бухучёта, нужно списать задолженность в IV квартале 2019 года. Можно не сдавать корректировку, а списать убытки во II квартале 2020 года. 

Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

списание дебиторской и кредиторской задолженности — Дайджесты новостей

Вопрос: Когда можно списать дебиторскую и кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, если предприятие контрагент находится в стадии ликвидации, либо находится в стадии банкротства.

 

Сообщаю Вам следующее:

Если дебиторская задолженность организации включена в реестр требований кредиторов, находящейся в процедуре банкротства организации не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства. Такая задолженность не учитывается в расходах до завершения конкурсного производства.

Согласно п. п. 7, 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, нереальная к взысканию, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Дожидаться окончания банкротства не надо.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность ликвидируемой организации списывают в связи с истечением срока исковой давности, не дожидаясь ликвидации.

 

Если дебиторская задолженность организации включена в реестр требований кредиторов, находящейся в процедуре банкротства организации не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства. Такая задолженность не учитывается в расходах до завершения конкурсного производства.

Согласно п. п. 7, 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, нереальная к взысканию, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Дожидаться окончания банкротства не надо.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность ликвидируемой организации списывают в связи с истечением срока исковой давности, не дожидаясь ликвидации.

 

Документ 1

 

19.2. Можно ли списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности во внереализационные расходы для целей налога на прибыль, если должник находится в процессе банкротства и долг включен в реестр требований кредиторов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ)?

 

В пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ указано, в частности, что суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются в том числе долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, который установлен Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Согласно позиции Минфина России задолженность признается безнадежной и учитывается в составе расходов после исключения должника из ЕГРЮЛ. До окончания конкурсного производства такая задолженность не учитывается как безнадежная. Есть судебные акты, подтверждающие данную точку зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17813

Указано, что после исключения из ЕГРЮЛ лица, в отношении которого введено конкурсное производство, задолженность признается безнадежной. Следовательно, ее можно учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.06.2016 N 03-03-06/1/32678

Письмо Минфина России от 11.12.2015 N 03-03-06/1/72494

 

Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313

Разъясняется, что включенная в реестр требований кредиторов задолженность находящейся в процедуре банкротства организации не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства. Такая задолженность не учитывается в расходах до завершения конкурсного производства.

Примечание. Вывод, содержащийся в данном документе, является общим и может быть распространен в том числе на рассматриваемую ситуацию.

 

Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276

Финансовое ведомство разъясняет, что организация вправе списать дебиторскую задолженность, признанную нереальной к взысканию, по истечении срока исковой давности. Если в отношении должника открыта процедура конкурсного производства, списание задолженности, включенной в реестр требований кредиторов, производится после признания судом должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ.

 

Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/380

Финансовое ведомство разъясняет, что если задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, включена в реестр требований кредиторов, она не может быть признана в целях налогообложения прибыли безнадежной по причине истечения срока исковой давности. Она не учитывается в расходах до завершения конкурсного производства.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.01.2005 N 07-05-06/28

 

Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2012 по делу N А40-А40-60565/11-99-267

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел в расходах суммы дебиторской задолженности не в периоде истечения срока исковой давности, а в периоде, когда были приняты судебные акты о завершении в отношении должника конкурсного производства, после чего задолженность стала невозможной ко взысканию.

 

Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2010 N КА-А40/1782-10 по делу N А40-34185/09-112-152 (Определением ВАС РФ от 09.07.2010 N ВАС-9179/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что дебиторскую задолженность признанной банкротом организации, в отношении которой введена процедура конкурсного производства, нельзя признать безнадежной по причине истечения срока исковой давности.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 по делу N А29-549/2007

Суд указал, что суммы дебиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных расходов при наличии оснований, определенных в пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Условием такого списания является безнадежность долга, нереальность его взыскания. Задолженность, которая включена в реестр требований кредиторов, не может быть признана в целях налогообложения прибыли безнадежной по причине истечения срока исковой давности. Она не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства.


Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль {КонсультантПлюс}

Документ 2

 

СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

КАК ОФОРМИТЬ И ОТРАЗИТЬ В БУХУЧЕТЕ

 

(Продолжение. Начало см. «Финансовая газета», 2019, N 19)

 

Кредиторская задолженность — это долги к уплате. Кредиторская задолженность возникает, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.

 

Примечание. Возникновение кредиторской задолженности связано с моментом, когда одна сторона выполнила свои обязательства в отношении компании, а сама организация — нет.

 

С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, причем, как правило, без уплаты процентов. Это положительная сторона кредиторской задолженности. Вместе с тем просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлению судебных исков, в худшем случае — признанию предприятия банкротом. Кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана в силу истечения срока исковой давности, списывается на увеличение финансового результата.

Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее — ПБУ 9/99), и Положением N 34н.

Согласно п. п. 7, 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, нереальная к взысканию, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с п. 78 Положения N 34н, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у хозяйствующих субъектов.


{Статья: Списание кредиторской и дебиторской задолженности. Как оформить и отразить в бухучете (Солдаткин В.) («Финансовая газета», 2019, N 20) {КонсультантПлюс}}

Пунктом 18 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Исключение составляют случаи, предусмотренные подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

При этом доходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Кроме условия истечения срока исковой давности положения пункта 18 статьи 250 НК РФ предусматривают еще одно условие списания кредиторской задолженности — «по другим основаниям». Налоговое законодательство не раскрывает понятие «другое основание», по которому может быть списана кредиторская задолженность, при этом перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым.

Помимо истечения срока исковой давности иные основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены в статье 419 ГК РФ.

В силу указанной статьи обязательство прекращается ликвидацией юридического лица — должника или кредитора, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.). Согласно пункту 9 статьи 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ.

Следовательно, кредиторская задолженность, списываемая в связи с ликвидацией организации-кредитора, подлежит включению в состав внереализационных доходов в отчетном периоде, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.


Статья: Списанный долг налогом красен (Анищенко А.) («Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии», 2018, N 9) {КонсультантПлюс}

Документ 3

 

  1. В каких случаях списывают дебиторскую задолженность

Списанию с балансового учета подлежит дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, в том числе (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

  • дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
  • задолженность организаций, исключенных из ЕГРЮЛ;
  • задолженность ликвидированных организаций;
  • задолженность, в отношении которой судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.


Готовое решение: Как списать нереальную для взыскания (безнадежную) дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

 

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс

 Трясцына Оксана Вадимовна

Ответ актуален на 27.01.2020 г.

О порядке списания дебиторской задолженности, признанной судом, в налоговом учете

Ответ

Ответ:

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 02.10.07 № 229-ФЗ, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Из приведенных положений следует, что задолженность признается безнадежной в целях исчисления налога на прибыль при условии выполнения одного из приведенных ниже условий:

— истек срок исковой давности обязательства;

— прекратилось обязательство вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;

— прекратилось обязательство вследствие ликвидации организации;

— невозможность взыскания обязательства подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Рассмотрим каждое из оснований в отдельности.

1. Истечение срока исковой давности

Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ (пункт 1 статьи 196 ГК РФ).

Таким образом, исковая давность предусматривает защиту субъектом своих прав в судебном порядке в течение определенного периода времени, в общем случае, в течение трех лет.

Задолженность, признанная судом, не может быть списана для целей исчисления налога на прибыль в связи с истечением срока исковой давности, поскольку в этом случае налогоплательщиком своевременно предприняты необходимые меры по защите своих прав в судебном порядке.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина РФ от 13.12.11 № 03-03-06/2/195:

«…в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно».

На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемой ситуации задолженность не может быть списана по основанию истечения срока исковой давности.

2. Прекращение обязательства в связи с ликвидацией организации

В соответствии с пунктом 1 статьи 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.

Согласно статье 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

Таким образом, в случае ликвидации должника дебиторская задолженность признается безнадежной и учитывается в составе внереализационных расходов.

3. Прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа

В соответствии с пунктом 1 статьи 417 ГК РФ, если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части.

Таким образом, на основании акта государственного органа о невозможности исполнения обязательств, обязательства признаются безнадежными и подлежат списанию в составе внереализационных расходов.

На практике имели место случаи признания безнадежной задолженности на основании постановления суда о признания должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

При этом в Письме УФНС РФ по г. Москве от 11.11.11 № 16-15/[email protected] по данному вопросу были даны следующие разъяснения:

«…если задолженность отвечает критериям безнадежного долга, установленным статьей 266 НК РФ, она может быть учтена в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ. При этом имеющаяся дебиторская задолженность должна быть отражена в регистрах бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 416 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

При этом в пункте 1 статьи 417 Гражданского кодекса РФ определено, что если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения в соответствии со статьями 13 и 16 Гражданского кодекса РФ.

При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России, и т.п.)

Однако признание банка банкротом еще не означает его ликвидации и не освобождает его от обязательств перед кредиторами. Решение о том, подлежит ли банк ликвидации или может продолжать деятельность, принимает арбитражный суд по окончании процедуры банкротства. Это следует из ст. 50.44 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций», п. 3 ст. 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Таким образом, обязательства банка перед кредиторами признаются прекращенными не ранее момента, когда суд вынесет определение о завершении конкурсного производства.

Пунктом 1 ст. 65 ГК РФ установлено, что юридическое лицо, за исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и религиозной организации, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом). Признание судом юридического лица банкротом влечет его ликвидацию.

В соответствии с п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Следовательно, задолженность банка, проходящего процедуру банкротства, по невозвращенному депозиту и не выплаченным по нему процентам, по невыполненным обязательствам по переводу средств контрагентам, по остатку средств на расчетном счете может быть рассмотрена как безнадежная задолженность после принятия арбитражным судом решения о ликвидации банка, но не ранее внесения записи о ликвидации банка в Единый государственный реестр юридических лиц».

В Письме Минфина РФ от 11.12.15 № 03-03-06/1/72494 в отношении возможности списания дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов в случае, если в отношении должника открыто конкурсное производство, было отмечено следующее:

«В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Порядок ликвидации юридического лица установлен статьей 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).

На основании пункта 9 статьи 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, кредитор вправе признать сумму долга безнадежной и включить ее на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций».

Аналогичные выводы содержат Постановления АС Московского округа от 26.02.15 № А40-61183/2014, ФАС Московского округа от 20.03.12 № А40-60565/11-99-267, от 19.03.10 № КА-А40/1782-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.05.14 № А25-1419/2013, ФАС Дальневосточного округа от 29.07.13 № Ф03-3033/2013 по делу № А24-2946/2012.

Кроме того, в отношении признания постановлений суда актом государственного органа в Письме Минфина РФ от 23.05.17 № 03-03-06/2/31460 содержится следующий вывод:

«Положениями ГК РФ разделены понятия «акт государственного органа» и «судебное решение» (статьи 8, 12, 13 ГК РФ), что, по мнению Департамента, свидетельствует о том, что акты судов не рассматриваются в качестве актов государственных органов для целей ГК РФ».

Аналогичные выводы о законодательных и нормативных правовых актах сделаны в Письме Минфина РФ от 06.02.07 № 03-03-07/2.

Таким образом, в случае признания должника банкротом Организация сможет списать сумму дебиторской задолженности в качестве безнадежной после внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника.

4. Невозможность взыскания обязательства подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

На основании пункта 1 статьи 5 Закона № 229-ФЗ[1] принудительное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, возлагается на Федеральную службу судебных приставов и ее территориальные органы.

Судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа по заявлению взыскателя, если иное не установлено настоящим Федеральным законом (пункт 1 статьи 30 Закона № 229-ФЗ).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа (пункт 3 статьи 46 Закона № 229-ФЗ).

Таким образом, в общем случае при предъявлении исполнительного листа судебным приставам, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, судебный пристав выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

На основании такого постановления задолженность признается безнадежной и подлежит списанию в целях исчисления налога на прибыль.

С учетом всего вышеизложенного, Организация будет вправе учесть анализируемую задолженность в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, при выполнении одного из следующих условий:

— в случае ликвидации должника (добровольно либо в результате банкротства) на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации;

— в случае получения постановления судебных приставов об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

В остальных случаях анализируемая дебиторская задолженность не признается безнадежной и не может быть учтена в расходах по налогу на прибыль.

Приведенный выше порядок списания дебиторской задолженности распространяется как на основную сумму долга, так и на присужденные судом неустойку и гос.пошлину.

Коллегия Налоговых Консультантов, 25 декабря 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел

Можно ли списать дебиторскую задолженность покупателя за отгруженный товар, по которой истек срок исковой давности в про

Можно ли списать дебиторскую задолженность покупателя за отгруженный товар, по которой истек срок исковой давности в прошлом году, и как отразить это в декларации по налогу на прибыль, если резерв по сомнительным долгам не создавался и долг через суд не взыскивался?

Можно ли списать дебиторскую задолженность покупателя за отгруженный товар, по которой истек срок исковой давности в прошлом году, и как отразить это в декларации по налогу на прибыль, если резерв по сомнительным долгам не создавался и долг через суд не взыскивался?
 
Безнадежная задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
Безнадежную задолженность, ошибочно не списанную в прошлых периодах, возможно отразить в декларации текущего налогового периода.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ).
В случае если резерв не создавался или создан в сумме меньшей, чем безнадежный долг, этот безнадежный долг учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
 
Списание безнадежной дебиторской задолженности
Признание задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности. Расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.06.2020 N 03-03-06/1/49480).
Ошибка в налоговом учете, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов, может быть исправлена в том числе путем отражения рассматриваемых расходов в регистрах налогового учета в текущем налоговом периоде, в котором данная ошибка была обнаружена (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). При этом в текущем периоде должна быть получена прибыль (Письма Минфина России от 01.07.2019 N 03-03-06/1/48327, от 06.04.2020 N 03-03-06/2/27064).
При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога (п. 9 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2018 года по вопросам налогообложения (Приложение к Письму ФНС России от 11.04.2018 N СА-4-7/6940)).
Признать в расходах задолженность нельзя, если имеет место искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности. Также основной целью операции не должны являться неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) суммы налога (п. п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ).
 
Отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/[email protected]
В общем случае по строке 040 листа 02 декларации отражаются суммы внереализационных расходов, в частности убытки, приравниваемые к внереализационным расходам в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ и указанные по строке 300 Приложения N 2 к листу 02 декларации (п. 5.2 Порядка).
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности отражается в Приложении N 2 к листу 02 декларации по строке 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» и строке 302 «Суммы безнадежных долгов».
Если же списание задолженности прошлого периода будет отражаться в налоговой декларации за текущий налоговый период, то следует заполнить строку 400 Приложения N 2 к листу 02 декларации с указанием по строкам 401 — 403 сумм, относящихся к конкретным прошлым периодам. Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 листа 02 декларации (п. 7.10 Порядка заполнения декларации).
Таким образом, безнадежный долг с истекшим сроком исковой давности в прошлом налоговом периоде может быть отражен в декларации текущего налогового периода.
 

Верховный суд разъяснил, когда можно списать в расходы безнадежную дебиторскую задолженность

Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение

20192020

НомерЛюбой

Электронная версия

Правила списания дебиторской задолженности

GAAP | Малый бизнес

Линда Ричард Обновлено 29 января 2019 г.

Иногда ваши клиенты или клиенты просто не платят то, что они должны. Вам нужно будет разрешить или списать неоплаченную дебиторскую задолженность, а также вам потребуются точные записи для налоговой и финансовой отчетности. Общепринятые принципы бухгалтерского учета, обычно называемые GAAP, содержат правила и стандарты для записи и представления финансовой информации.Правила GAAP исходят от Комиссии по ценным бумагам и биржам и бухгалтеров.

Совет

Налоговая служба требует прямого списания для списания дебиторской задолженности. Вы не можете списать дебиторскую задолженность, пока не откажетесь от ее взыскания. Используйте метод резерва для целей, отличных от налога на прибыль, для оценки процента ожидаемой невыплаченной дебиторской задолженности на основе убытков прошлых лет.

Бизнес-предположения GAAP

Правила GAAP основываются на определенных предположениях о вашем бизнесе.Вы должны вести свой бизнес как единый экономический субъект, который не включает ваши личные активы или обязательства. Вы должны полностью раскрыть информацию с помощью сносок или заявлений под вашими цифрами, если у вас есть незавершенные транзакции, ожидающие судебные иски или по другим причинам, по которым цифры не отражают ваш бизнес-статус.

GAAP использует метод начисления для учета, который включает рассмотрение операции, когда она происходит, а не при переходе денежных средств из рук в руки. При учете по методу начисления вы получаете доход, когда доставляете товары или услуги.Если вам не заплатили при доставке, вы должны вести учет дебиторской задолженности до тех пор, пока вы не получите оплату или не откажетесь от нее.

Учет ожидаемого дохода

Дебиторская задолженность — это ожидаемый доход за оказанные услуги или проданные товары, которые не были оплачены. Отражайте дебиторскую задолженность в ваших книгах как текущие активы, которые, как ожидается, превратятся в наличные в течение года. Когда вы оказываете услуги или доставляете товары до оплаты, вы обычно являетесь необеспеченным кредитором, если только ваши услуги не подпадают под действие закона об аресте в вашем штате.

Залог механика, например, может сделать вас обеспеченным кредитором. У необеспеченного кредитора нет обеспечительного интереса в активах должника, и вы, вероятно, ничего не получите, если должник объявит о банкротстве. Владелец малого бизнеса должен ожидать списания непогашенных долгов.

Принцип консерватизма и метод допуска

GAAP использует менее оптимистичный взгляд, когда существуют две возможности. При использовании правил GAAP владелец бизнеса использует консервативную оценку количества дебиторской задолженности, которая не будет оплачена, исходя из принципа консерватизма.Этот метод резерва рассчитывает процент от общей непогашенной дебиторской задолженности, которая может никогда не быть выплачена. Вам не нужно знать, какие клиенты не будут платить или точную невыплаченную сумму, но вы указываете примерную сумму в книгах, которые вы не ожидаете собрать.

Метод прямого списания

Налоговая служба требует использовать метод прямого списания для списания дебиторской задолженности. Вы не можете списать дебиторскую задолженность, пока не откажетесь от ее взыскания.Вы можете основывать свои списания IRS на старении счетов, что означает подсчет того, как долго они оставались непогашенными. Если аккаунту более шести месяцев, возрастает вероятность того, что вы не получите долг без коллекторского агентства или судебного иска.

Используйте метод резерва для целей, отличных от налога на прибыль, для оценки процента ожидаемой невыплаченной дебиторской задолженности на основе убытков прошлых лет. Ежегодно корректируйте процент оценки резерва и остаток по мере того, как вы получаете больше знаний и исторических данных для своего бизнеса.

Списание безнадежной дебиторской задолженности | Отдел финансов Корнельского университета

Списание — это исключение безнадежной дебиторской задолженности, зарегистрированной в главной бухгалтерской книге. Остаток дебиторской задолженности представляет собой сумму, причитающуюся Корнельскому университету. Если физическое лицо не может выполнить обязательство, непогашенный остаток должен быть списан после попытки взыскания.

Правила согласования активов и пассивов

требуют, чтобы коды объектов дебиторской задолженности согласовывались ежемесячно, при условии, что ежемесячная проводка проводилась.Выверка дебиторской задолженности должна включать просроченный список неоплаченных счетов и сумм, которые согласуются с балансом главной книги.

Как правило, непогашенная дебиторская задолженность должна быть выплачена в течение 30 дней. Если какой-либо невыплаченный остаток превышает 60 дней, подразделение должно связаться с клиентом, чтобы запросить оплату.

Ожидается, что подразделения

будут включать списание дебиторской задолженности в рамках инициативы внутреннего контроля и включать процесс и порог существенности для конкретных подразделений.

Разрешение на списание дебиторской задолженности (не спонсируемой и не связанной с сотрудниками)

Лимиты авторизации:

  • Менее 5 000 долларов: Отправьте на утверждение старшему руководителю производственного подразделения.
  • Больше или равно 5000 долларов: Отправьте контроллеру университета.

Запросы на разрешение списаний без спонсорской поддержки, не связанных с сотрудниками, должны включать:

  • Краткое изложение причины списания.
  • Свидетельство нескольких попыток взыскания.
  • Номер счета, на который будет производиться списание.
  • Электронное письмо с подтверждением от старшего коммерческого директора операционного подразделения о том, что он или она согласны со списанием.

Примечание: Для исправления неизвестных отклонений, которые не являются списаниями, см. Исправление неизвестных отклонений.

Разрешение на спонсируемое списание

Списание спонсируемой дебиторской задолженности будет производиться внутри компании в соответствии с инструкциями по спонсируемым финансовым услугам.

  • Менее 5 000 долларов может быть утверждено старшим директором спонсируемых финансовых услуг.
  • Больше или равно 5000 долларов или больше потребует одобрения старшего директора спонсируемых финансовых услуг и одобрения контролера университета.

Электронные документы о списании спонсируемых средств будут исходить от Sponsored Financial Services. См. Инструкции ниже по списаниям, связанным с сотрудниками, на спонсируемых счетах.

Разрешение на списание, связанное с сотрудниками

Как правило, эти списания относятся к авансам на поездки. Это не относится к переплатам по заработной плате.

Для не спонсируемых счетов финансовый менеджер подразделения, директор BSC или сотрудник колледжа должны направить запросы на списание сотрудников (текущая и предыдущая занятость) контроллеру университета. Включите в резервную копию краткое описание причин списания, доказательства нескольких попыток взыскания и номер счета, на котором будет производиться списание.

Для спонсируемых счетов для списания дебиторской задолженности, расходов или командировочных авансов от спонсируемого проекта подразделение должно сначала подготовить электронный документ, перемещающий расходы со спонсируемого счета на неспонсируемый дискреционный счет с тот же код функции высшего уровня. После перемещения расходов финансовый менеджер подразделения, директор BSC или сотрудник колледжа должны отправить запрос на списание контроллеру университета. Включите в резервную копию краткое описание причин списания, свидетельства нескольких попыток взыскания и номер счета, который будет финансировать списание.

Примечание: Списание, связанное с сотрудником, может привести к налогооблагаемому доходу для сотрудника. О всех списаниях, связанных с сотрудниками, следует сообщать в ведомость заработной платы.

Разрешение на списание дебиторской задолженности по студенческой ссуде

Казначей университета имеет право списывать безнадежную дебиторскую задолженность студентов на любую сумму в долларах со счетов стипендий для остатков, которые, по мнению бюро государственного финансового страхования, не подлежат взысканию, по следующим видам дебиторской задолженности:

  • Дебиторская задолженность по студенческим займам
  • Дебиторская задолженность по стипендии студентов, кроме CornellCard
  • Дебиторская задолженность по Student CornellCard

Примечание. Офисные процедуры Bursar предназначены для обеспечения эффективных и постоянных усилий по взысканию до разрешения списания.

Записи о списании

После получения разрешения на списание запрашивающая единица обработает электронный документ о распределении доходов и расходов (DI) со следующими записями:

  • DR (to) Номер ведомственного счета и код объекта 6330 — Расходы по безнадежной задолженности
  • CR (от) Номер ведомственного счета и код объекта дебиторской задолженности
  • Другая запись необходима для единиц, которые имеют резерв на сомнительные счета :
  • DR (to) Номер счета отдела и код объекта 1250 Резерв на сомнительные действия
  • CR (от) Номер ведомственного счета и код объекта дебиторской задолженности

Документация, представленная для авторизации, должна быть приложена к электронному документу.

Бухгалтерский учет проведет пост-аудиторскую проверку кода объекта 6330, чтобы убедиться, что он используется вместе с соответствующим кодом объекта компенсации дебиторской задолженности или резерва на дебиторскую задолженность.

Как списать дебиторскую задолженность? Пример и записи в журнале

Дебиторская задолженность — это сумма, которая должна быть перед организацией со стороны покупателей, купивших товары у организации в кредит, т.е.продажа была произведена, но платеж еще не получен на конец отчетного периода.Месяц или год. Даже если платеж не получен, предприятию все равно необходимо признать выручку от продаж и дебиторскую задолженность. Бухгалтерская запись для регистрации дебиторской задолженности:

Дебиторская задолженность D r

Продажи Cr

Когда такие продажи совершаются, многие клиенты в конечном итоге не выполняют свои платежи, и это приводит к убыткам для Компания. Эти убытки или расходы затем списываются со счета дебиторской задолженности.

Это можно сделать двумя способами. Два метода списания Безнадежные долги называются:

  1. Метод прямого списания
  2. Метод создания резерва

Прямой списание:

При методе прямого списания, когда после нескольких лет попыток взыскания суммы счет объявляется недействительным или безнадежным, он напрямую списывается или списывается на расходы в отчете о прибылях и убытках путем дебетования Расходы на безнадежные долги и кредитование дебиторской задолженности.

Пройдена следующая запись в журнале:

Расходы по безнадежному долгу D r

Дебиторская задолженность C r

Пример:

Например, Нейт продал Серене 9000 долларов в кредит в 2017 году. После стольких попыток вернуть деньги Нейту в 2019 году Серена подала заявление о банкротстве и не смогла вернуть Нейту. Поскольку Нейт не смог получить дебиторскую задолженность от Серены, эти 9000 долларов должны быть списаны в течение 2019 года.

Как Нейт должен поступить с расходами по безнадежному долгу?

Нейт должен пройти следующую запись в своих книгах, чтобы списать Серену со своей дебиторской задолженности:

Расходы по безнадежному долгу 9000

Дебиторская задолженность 9000 кр.

9000 долларов должны быть отражены как операционные расходы в его отчете о доходах за год, закончившийся 2019, и дебиторская задолженность на его балансе должна быть уменьшено на эту сумму.

Пособие метод:

В конце каждого отчетного периода проводится оценка сомнительной задолженности. Сомнительные долги — это те счета-фактуры, по которым были произведены продажи в кредит, но не ожидается, что они будут переведены в наличные по разным причинам.

Например, один из ваших клиентов, возможно, столкнулся с огромными убытками или, возможно, столкнулся с проблемами ликвидности, или у него могут быть огромные ссуды, которые нужно погасить.

Такие клиенты могут оказаться не в состоянии выплатить долг из-за ухудшения финансового положения.

Такие долги являются будущими убытками и должны быть немедленно списаны на расходы. в соответствии с концепцией благоразумия, также известной как принцип консерватизма.

Поскольку компании неизвестно, на какую сумму каждый покупатель По умолчанию дебиторская задолженность не может быть просто списана. Вот почему создается контрсчет, известный как резерв по сомнительным долгам или резерв по сомнительным долгам.

По своей природе это кредитный счет, потому что он связан со счетами дебиторская задолженность (актив).Резервный счет снижает стоимость счетов дебиторская задолженность в балансе до чистой цены продажи.

Это означает, что компания учитывает первоначальную сумму задолженности клиентов как дебиторскую задолженность. Тем не менее, дебиторская задолженность, перевод которой не ожидается, отражается в составе резерва по сомнительным долгам.

Бухгалтерский учет расходов по безнадежным долгам:

Расходы по безнадежным долгам отражаются путем передачи записи в журнале:

Расходы по безнадежным долгам Dr xx

Резерв по безнадежным долгам Cr xx

Этот резерв, когда он фактически превратился в Безнадежная задолженность после нескольких попыток взыскания денег списывается со счета дебиторской задолженности посредством следующей записи журнала:

Резерв по сомнительной задолженности Dr xx

Дебиторская задолженность Cr xx

Пример :

ABC имеет конечное сальдо торговой дебиторской задолженности в размере 20 000 долларов США.В начале года руководство принимает решение о создании 2% -го резерва по безнадежным долгам.

В конце года руководство принимает решение списать остаток на счете дебитора XYZ LTD как безнадежный долг. Дебетовый баланс счета XYZ LTD составляет 500 долларов США.

Требуется: Пропустить общие записи

Безнадежные долги A / C DR $ 400

Резерв на безнадежные долги 400 CR $

и,

Безнадежные долги 100 CR $

Резерв на

DR $ 400 XYZ Счет дебиторской задолженности CR $ 500

Sinra

Как списать плохой счет?

Определение списания плохого счета

Списание плохого счета обычно относится к списанию дебиторской задолженности из-за неспособности клиента выплатить причитающуюся сумму.

Запись о списании плохого счета зависит от того, использует ли компания метод прямого списания или метод резерва.

Примеры списания плохого счета

Согласно методу прямого списания компания списывает безнадежную дебиторскую задолженность, когда определенная учетная запись определена как безнадежная. Обычно это происходит через много месяцев после продажи в кредит. Запись о списании плохого счета методом прямого списания:

  • Дебетовые расходы по безнадежным долгам (для отражения суммы убытка в отчете о прибылях и убытках компании)
  • Кредитная дебиторская задолженность (для снятия суммы, которая не будет взыскана)

.
В США метод прямого списания требуется для целей налога на прибыль, но не является методом, который следует использовать для финансовой отчетности компании.

Согласно методу резерва компания ожидает , что часть ее продаж в кредит и дебиторская задолженность не будут взысканы, и создает резерв на сомнительные счета до того, как узнает конкретный счет или счета, которые станут безнадежными. Счет резерва создается и корректируется со следующей записью журнала:

  • Расходы по дебетовым безнадежным долгам и
  • Кредитный резерв по сомнительным счетам

.
Когда счет конкретного клиента определяется как безнадежный, запись в журнале для списания со счета составляет:

  • Кредит дебиторской задолженности (для снятия суммы, которая не будет взыскана)
  • Дебетование резерва по сомнительным счетам (для уменьшения ранее созданного остатка резерва)

Обратите внимание, что в соответствии с методом резерва списание не повлияло на счет отчета о прибылях и убытках. Счета отчета о прибылях и убытках Расходы по безнадежным долгам были затронуты ранее, когда баланс резерва был установлен или скорректирован.

Для целей финансовой отчетности предпочтительным является метод создания резерва, поскольку он означает, что убыток (расход по безнадежным долгам) признается ближе к моменту продажи в кредит. Это также означает, что в бухгалтерском балансе раньше будет отражаться более низкая и более реалистичная сумма дебиторской задолженности.

Списание со счета по методу резерва

Согласно методу резерва, если дебиторская задолженность конкретного клиента определяется как безнадежная, она списывается путем удаления суммы из дебиторской задолженности.Запись о списании плохого счета влияет только на балансовых счетов счетов: дебет резерва по сомнительным счетам и кредит дебиторской задолженности. В отчете о прибылях и убытках не указываются никакие расходы или убытки, потому что это списание «покрывается» ранее произведенными корректировочными записями для предполагаемых расходов по безнадежным долгам.

Проиллюстрируем списание на следующем примере. 3 июня клиент покупает товары на сумму 1400 долларов в кредит у Gem Merchandise Co. 24 августа этот же клиент сообщает Gem Merchandise Co.что она подала заявление о банкротстве. Клиент заявляет, что его банк имеет право удержания всех его активов. В нем также говорится, что ликвидационная стоимость этих активов меньше суммы, которую он должен банку, и в результате Gem не получит ничего в счет своей дебиторской задолженности в размере 1400 долларов. После подтверждения этой информации Gem заключает, что он должен удалить или списать , остаток на счете клиента в размере 1400 долларов США.

Согласно методу резерва для отражения кредитных убытков, запись Gem для списания остатка на счете клиента выглядит следующим образом:

Две учетные записи, затронутые этой записью, содержат следующую информацию:

Обратите внимание, что до записи 24 августа 1400 долларов для списания безнадежной суммы чистая цена реализации дебиторской задолженности составляла 230 000 долларов (дебетовый остаток 240 000 долларов в дебиторской задолженности и 10 000 долларов кредитовый остаток в резерве на сомнительные счета).После списания безнадежного счета 24 августа чистая цена реализации дебиторской задолженности все еще составляет 230 000 долларов (238 600 долларов дебетового остатка в дебиторской задолженности и 8600 долларов кредитового остатка в резерве на сомнительные счета).

Расходы на безнадежные долги остаются на уровне 10 000 долларов; на него не влияет списание записи в журнале напрямую. Расходы по безнадежным долгам, зарегистрированные 30 июня и 31 июля, составили ожидаемых кредитных убытков, подобных этому. Для Gem было бы двойным счетом регистрировать как ожидаемую оценку кредитного убытка , так и фактический кредитный убыток .

Восстановление счета по методу резерва

После того, как продавец списал дебиторскую задолженность, возможно, что продавцу выплачивается часть или весь остаток на счете, который был списан. Согласно методу надбавки, если такой платеж получен (напрямую от покупателя или в результате судебного иска), продавец предпримет следующие два шага:

  1. Восстановите счет, который был списан, путем сторнирования записи о списании.Если предположить, что $ 1400, списанные 24 августа, будут собраны 10 октября, восстановление учетной записи будет выглядеть так:

  2. Обработка 1400 долларов, полученных 10 октября:

Бухгалтерские записи продавца теперь показывают, что дебиторская задолженность была оплачена, что повышает вероятность того, что продавец может в будущем вести дела с этим покупателем.

Расходы по безнадежным долгам как процент от продаж

Другой способ, которым продавцы применяют метод резерва для отражения расходов по безнадежным долгам, — это использование подхода продаж процентов от кредита .Этот подход автоматически расходует процент от продаж в кредит на основе прошлой истории.

Например, предположим, что компания готовит еженедельные финансовые отчеты. Прошлый опыт показывает, что 0,3% его продаж в кредит никогда не будет получено. Используя подход, основанный на процентном соотношении продаж в кредит, эта компания автоматически дебетует расходы по безнадежным долгам и кредитует Резерв для сомнительных счетов в размере 0,3% от продаж в кредит каждую неделю. Предположим, что на текущей неделе эта компания продает в кредит товаров на 500 тысяч долларов.Он оценивает расходы по безнадежным долгам в 1500 долларов (0,003 x 500 000 долларов) и делает следующую запись в журнале:

Подход, основанный на процентном соотношении продаж в кредит, основан на отчете о прибылях и убытках и принципе соответствия. Выручка от продаж в размере 500 000 долларов немедленно компенсируется расходами по безнадежным долгам в размере 1 500 долларов. Баланс на счете для сомнительных счетов игнорируется во время еженедельных записей. Однако позднее, остаток на счете резерва должен быть пересмотрен и, возможно, дополнительно скорректирован, чтобы в балансе была указана правильная чистая цена продажи.Если продавец — новая компания, она может рассчитать расходы по безнадежным долгам, используя среднее значение по отрасли, пока не выработает свой собственный рейтинг.

Списание дебиторской задолженности | Запись в журнале | Примеры

Обзор

Компания может использовать различные методы, такие как отправка писем, звонки и юридические действия, для взыскания просроченной дебиторской задолженности. Тем не менее, некоторые учетные записи могут остаться безнадежными даже после применения этих методов.В этом случае компания может принять решение о списании дебиторской задолженности по этим счетам из своей бухгалтерской записи.

Списание — это действие по списанию остатка на счете конкретного клиента из-за безнадежности дебиторской задолженности. Когда компания списывает дебиторскую задолженность, такие счета необходимо будет удалить из баланса.

Обычно списание приводит к уменьшению остатка дебиторской задолженности вместе с резервом на сомнительную задолженность. Это тот случай, когда компания использует метод резерва для оценки убытков от безнадежной задолженности.

Однако иногда компания не имеет резерва по сомнительным счетам, поскольку вместо этого использует метод прямого списания. В этом случае компании придется списать расходы по безнадежной задолженности на дебетовой стороне бухгалтерской записи при кредитовании дебиторской задолженности для удаления списанного счета из баланса.

Запись в журнале «Списание дебиторской задолженности»

Метод резерва

Когда компания списывает дебиторскую задолженность с использованием метода резерва, она может сделать запись в журнале, дебетовав резерва по сомнительным счетам и кредитуя дебиторскую задолженность.

В этом случае списание дебиторской задолженности только лист; в отчете о прибылях и убытках ничего не меняется. Это связано с тем, что компания уже признала расходы, когда она создает резерв на сомнительные счета в корректирующей записи для предполагаемых убытков от безнадежных долгов или безнадежных счетов.

Аналогичным образом, чистая цена продажи в балансе остается прежней. Это связано с тем, что списание уменьшает одинаковую сумму как дебиторской задолженности, так и резерва по сомнительным счетам.

Пример

Например, 5 сентября 2020 года компания ABC Ltd. решила списать счет г-на Д. с остатком дебиторской задолженности в размере 2000 долларов США.

В этом случае компания может вести журнал списания дебиторской задолженности, как показано ниже:

Счет Дебет Кредит
Резерв по сомнительным счетам 000
Дебиторская задолженность 000
27 Дебиторская задолженность
Счет Дебет Кредит
Резерв по сомнительным счетам 2,000
2,000

Полезно отметить, что после списания дебиторской задолженности остаток резерва по сомнительным счетам, который по своей природе является кредитным, может остаться на дебетовой стороне.Это тот случай, когда сумма списания превышает остаток по сомнительным счетам.

Однако после корректировки записи на безнадежную задолженность сальдо вернется в норму, поскольку компания добавит дебетовое сальдо к требуемому сальдо в корректировочной записи.

Для приведенного выше примера предположим, что компания ABC Ltd. имела резерв на сомнительные счета в размере 1500 долларов США в кредит до списания счета г-на Д. Следовательно, счет резерва после списания останется дебетовым в размере 500 долларов США (2 000–1500).

Предполагая, что предполагаемые убытки от безнадежной задолженности на конец 2020 года составят 3000 долларов США, компании необходимо будет сделать поправку на сомнительные счета в размере 3500 долларов США (3000 + 500) в корректирующей записи. Это связано с тем, что компании необходимо добавить остаток долга в размере 500 долларов США к необходимому балансу в размере 3000 долларов США.

Следовательно, корректирующая запись для предполагаемых убытков от безнадежной задолженности будет с 3500 долларов США вместо 3000 долларов США, как показано ниже:

Счет Дебет Кредит
Расходы по безнадежному долгу 3500
Резерв по сомнительным счетам 3500

Метод прямого списания

Метод прямого списания обычно используется только компанией, у которой есть только небольшой объем продаж в кредит или незначительный остаток дебиторская задолженность.В этом методе компания не производит оценку безнадежной задолженности для корректировки записи, поэтому резерв на сомнительную задолженность не создается.

Аналогичным образом компания не ведет журнал списания дебиторской задолженности, как это делается при использовании метода резерва. А поскольку нет оценки убытков и счета резерва, компания еще не признала расходы по потенциальной безнадежной задолженности.

Таким образом, при списании дебиторской задолженности методом прямого списания компании потребуется списать расходы по сомнительной задолженности.В этом случае списание влияет как на баланс, так и на отчет о прибылях и убытках.

Согласно методу прямого списания, когда компания списывает дебиторскую задолженность, она дебетует расходы по безнадежной задолженности и кредитует дебиторскую задолженность.

0

Счет Дебет Кредит
Расходы по безнадежному долгу 000
Дебиторская задолженность 000
ООО Для примера, компаниярешает списать дебиторскую задолженность г-на Z с балансом 300 долларов США.

В этом случае компания может сделать запись в журнале списанной дебиторской задолженности методом прямого списания, как показано ниже:

Счет Дебет Кредит
Расходы по безнадежному долгу 300
Дебиторская задолженность — г-н Z 300

прямое Списание полезно отметить, что метод списания не соответствует принципу сопоставления бухгалтерского учета.Следовательно, мы не можем встретить такой метод в компании, которая следует приемлемым стандартам бухгалтерского учета.

сообщить об этом объявлении

Когда списывать просроченную дебиторскую задолженность

Дебиторская задолженность классифицируется в составе оборотных активов в балансе, если вы ожидаете получить ее в течение года или в течение операционного цикла, в зависимости от того, какой из них длиннее. Однако, если ваша компания не продает товары или услуги исключительно за наличные, часть ее дебиторской задолженности неизбежно будет безнадежной. Вот почему так важно регистрировать резервы на сомнительные счета (также известные как «безнадежные долги»).Эти надбавки субъективны, особенно в нестабильные экономические времена.

Оценка резерва

Когда дело доходит до списания безнадежных долгов для целей финансовой отчетности, компании обычно используют один из этих двух методов:

1. Метод прямого списания. Некоторые компании записывают списание только в том случае, если определенный счет считается безнадежным, что называется методом прямого списания. Хотя этот метод прост и удобен, он не позволяет сопоставить расходы по безнадежной задолженности с продажами за период.Это также может привести к завышению стоимости дебиторской задолженности в балансе.

2. Метод надбавки. Многие компании прибегают к методу надбавок, чтобы правильно сопоставить доходы и расходы. Здесь компания оценивает безнадежную задолженность как процент от продаж или общей непогашенной дебиторской задолженности. Резерв отображается как контрактив для компенсации дебиторской задолженности в балансе и как расходы по безнадежной задолженности для компенсации продаж в отчете о прибылях и убытках.

Резерв основан на таких факторах, как сумма безнадежных долгов в предыдущие периоды, общие экономические условия и срок давности дебиторской задолженности.Некоторые компании также включают скидки на возврат, незаработанные скидки и финансовые расходы.

Сравнение оценок с коллекциями

Как вы оцениваете, кажется ли ваше пособие разумным? Очевидное место для начала — график старения компании. Чем старше дебиторская задолженность, тем сложнее ее взыскать. Если у вас есть значительный процент дебиторской задолженности старше трех месяцев, вам, возможно, придется подумать об увеличении своего резерва.

Кроме того, стандарты аудита рекомендуют сравнивать предыдущие оценки сомнительных счетов с фактическими списаниями.В каждом отчетном периоде отношение расходов по безнадежным долгам к фактическим списаниям должно быть близко к 1. Если у бизнеса есть несколько периодов, в которых коэффициент ниже 1, компания может занижать оценку и переоценивать дебиторскую задолженность.

Показатель исчерпания ресурсов — еще один показатель, который следует учитывать. Вот как долго пособие на начало года будет покрывать фактическое списание. Предположим, что компания сообщила о резервах по сомнительным счетам в размере 50 000 долларов США на 1 января 2019 г. и впоследствии списала 30 000 долларов США в 2019 году и 40 000 долларов США в 2020 году.Уровень исчерпания ресурсов составит 1,5 года (50 000–30 000 долларов = 20 000 долларов, оставшихся до 2020 года; 20 000 долларов / 40 000 долларов = 0,5 года).

Если ваше пособие исчерпывается через несколько лет, вероятно, оно слишком велико. Но если вы израсходуете свое пособие всего за пару месяцев, вы можете подумать об увеличении пособия или о принятии упреждающих мер для улучшения сбора.

Нужна помощь?

Обратитесь к своему CPA, если у вашей компании растут безнадежные долги или если у вас не работает резерв на сомнительные счета.

Разное

Leave a Comment

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Семейный блог Ирины Поляковой Semyablog.ru® 2019. При использовании материалов сайта укажите, пожалуйста, прямую ссылку на источник.Карта сайта